增值稅的差額征收，不要亂用！否則帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！ 大家是不是有疑問(wèn)，那些情況會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？下面幾種場(chǎng)景幫你解答：
疑問(wèn)一
今天遇到一企業(yè)會(huì)計(jì)咨詢：她是一家增值稅小規(guī)模納稅人，第四季度轉(zhuǎn)租房屋取得租金收入105萬(wàn)元，該房屋租進(jìn)來(lái)的成本也是105萬(wàn)元，有成本發(fā)票，若是增值稅差額征收，是不是就不用繳納增值稅了？
答復(fù)：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)不屬于增值稅差額征收的范圍。增值稅的差額征收，不要亂用！否則帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)！應(yīng)繳納增值稅=105萬(wàn)元/1.05*5%=5萬(wàn)元
參考：
1、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文件”）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、旅游服務(wù)、納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅銷售行為，可采取差額計(jì)算方法。
2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“16號(hào)公告”）第三條第一項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
3、《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)12366熱點(diǎn)問(wèn)題解答（一）》中提到：關(guān)于轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)如何納稅的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局明確按照納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)來(lái)確定。因此，一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅。
疑問(wèn)二
我是一家小規(guī)模物業(yè)公司，向業(yè)主收取的電費(fèi)能否差額征收增值稅？
答復(fù)：向業(yè)主收取的電費(fèi)不得差額征收增值稅，水費(fèi)可以差額征收增值稅。
參考：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
疑問(wèn)三
我是一家勞務(wù)派遣公司，有的我們沒(méi)有代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工工資、社保等，如何差額征收增值稅？
答復(fù)：由于你勞務(wù)派遣公司沒(méi)有代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工工資、社保等，因此沒(méi)法差額征收增值稅，也就是這部分人員只能全額征收增值稅了。
參考：
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》
規(guī)定：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
疑問(wèn)四
我是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司增值稅一般計(jì)稅，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付了拆遷補(bǔ)償費(fèi)用等，但是沒(méi)有取得拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等，請(qǐng)問(wèn)如何差額征收增值稅？
答復(fù)：你房地產(chǎn)開發(fā)公司在支付了拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，由于沒(méi)有取得拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等，沒(méi)法差額征收增值稅。
參考：國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
所述“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。